Первичные документы в налоговом учете, купить первичные документы.

Купить первичные документы

Заинтересованность налогоплательщиков в правильном оформлении хозяйственных операций первичными документами, особенно продавцами, поставщиками, подрядчиками, исполнителями, возросла как никогда. Это обусловлено тем, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств на основании документов, перечисленных в п. 44.1 НКУ.

Материал электронного аналитического еженедельника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН». Вы можете подписаться на издания «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» и «ЮРИСТ & ЗАКОН», которые входят в системы ЛІГА:ЗАКОН. Обращайтесь по тел.: (044) 362-70-21, 362-18-14

Такими документами являются: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность, а также другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. При этом налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных вышеуказанными документами (далее – подтверждающие документы). О том, что НКУ не содержит определения терминов таких документов, «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» отмечал в статье «Документальное подтверждение доходов и расходов».

Изменение правил относительно подтверждающих документов

«Налогоплательщики, применяющие в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» международные стандарты финансовой отчетности, ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений этого Кодекса. Такие налогоплательщики при применении положений этого Кодекса, в которых содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие международные стандарты финансовой отчетности».

Минфин в письме от 29.05.2012 г. № 31-08410-06-5/13634 пояснил составление налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий с использованием данных бухгалтерского учета и соблюдением требований международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО).

В соответствии с п. 44.2 НКУ для учета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений этого Кодекса.

Поэтому для учета объекта налогообложения предприятия, применяющие МСФО, ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений Кодекса, а в случае если в каких-либо положениях НКУ содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, то такие налогоплательщики должны применять соответствующие МСФО. Подробнее об этом см. комментарий к письму Минфина от 29.05.2012 № 31-08410-06-5/13634.

С 01.01.2012 г. Законом № 4014 абз. 3 п. 44.2 НКУ был изложен в новой редакции, согласно которой с целью учета объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином, упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов ведут:

• плательщики единого налога, соответствующие критериям, определенным пп. 4 п. 291.4 НКУ.

«Минфин внес изменения в П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»;

«Налог на прибыль: знакомимся с упрощенной декларацией».

С 12.08.2012 г. изменения, внесенные Законом № 5083 в абз. 2 п. 44.7 НКУ, привели к увеличению на 2 рабочих дня срока, в течение которого налогоплательщик имеет право предоставить назначившему проверку контролирующему органу документы, указанные в акте проверки как отсутствующие: соответственно не в течение 3-х, а в течение 5-ти рабочих дней со дня получения акта проверки.

Следует отметить, что последние изменения и дополнения в Положение № 88 вносились еще до вступления в силу НКУ с 06.12.2010 г. Приказом № 1327 и касались в основном ответственности лиц, составивших и подписавших:

• учетные регистры за их несвоевременное составление и недостоверность отраженных в них данных (п. 3.4 Положения № 88).

О других изменениях можно узнать из комментария к приказу Минфина Украины от 08.11.2010 г. № 1327, а об ответственности за необеспечение хранения документов – из статьи «Документальное подтверждение доходов и расходов».

Несмотря на то что в требованиях к составлению и достоверности первичных документов и учетных регистров наблюдается завидное постоянство, интерес к этим требованиям не ослабевает, причем лидирующие позиции по-прежнему занимает такой первичный документ, как товарно-транспортная накладная (далее – ТТН).

Мининфраструктуры в письме от 19.09.2011 г. № 7885/11/10-11 назвало ТТН теми товарно-транспортными документами, которыми сопровождается перевозка грузов в Украине в зависимости от избранного вида транспорта, составленными языком международного общения или государственным языком. Их же назвала ГНСУ в Обобщающей налоговой консультации № 610.

ТТН также включена в перечень документов, необходимых для осуществления перевозок грузов автомобильным транспортом во внутреннем сообщении в случае, когда водитель грузоперевозчика осуществляет грузовые перевозки на договорных условиях (Перечень № 207).

О том, что ТТН должны быть не только в наличии, но и еще правильно составлены, можно убедиться из ответа на вопрос «Право на расходы: в ТТН нет ФИО лиц, участвовавших в сделке (расшифровки подписи)».

Далее рейтинг популярности продолжают формы первичных учетных документов в строительстве: Акт приемки выполненных строительных работ (ф. № КБ-2в) и Справка о стоимости выполненных строительных работ (ф. № КБ-3), утвержденные приказом Минрегионстроя от 04.12.2009 г. № 554.

Минрегионстрой в письме от 12.01.2012 г. № 7/15-488 сообщил, что примерные формы № КБ-2в и № КБ-3 разработаны с целью упрощения процедуры проверки правильности определения стоимости выполненных строительных работ.

Исходя из того, что использование средств государственного и местных бюджетов, средств государственных и коммунальных предприятий, учреждений и организаций подлежит обязательному многоуровневому контролю, изменять наполнение этих форм Минрегионстрой не рекомендует.

На какую дату признается доход по акту выполненных работ подрядчиком строительных работ по формам КБ-2 и КБ-3, «Б&З» выяснял в статье «Дата акта выполненных работ и предоставленных услуг».

«Киевстар» дает счета на фирменном их бланке, но без подписи и печати и они же являются актами. Правильно ли это? Является ли такой документ первичным?

О том, что в общем случае действующее законодательство не содержит требования о наличии оттиска печати на акте выполненных работ (оказанных услуг), «Б&З» отмечал в статье «Бухгалтерские документы: с печатью или без».

Относительно требований к составлению первичных документов по предоставлению телекоммуникационных услуг следует руководствоваться Правилами № 295, в п. 68 которых указано, что порядок оплаты и форма расчетов за такие услуги определяются договором: или на условиях предварительной (авансовой), и/или последующей оплаты. Оператор, провайдер обязан предлагать и предоставлять потребителям на их выбор услуги (пакеты услуг) на условиях, предусматривающих предварительную (авансовую) и/или последующую оплату.

Оператор, провайдер осуществляет расчеты за все оказанные услуги с каждым абонентом отдельно, в т. ч. с использованием лицевого счета абонента, на котором ведется учет начисленных и уплаченных им денежных средств.

В случае предоставления услуги на условиях предоплаты абонент вносит плату до начала фактического получения услуги, если иное не предусмотрено договором. Действие карточки предварительно оплаченной услуги заканчивается в срок, установленный оператором самостоятельно и указанный на карточке, или в случае, когда исчерпывается внесенная потребителем сумма денежных средств.

В пункте 72 Правил № 295 указано, что расчеты за полученные услуги на условиях последующей оплаты осуществляются путем направления в адрес абонента счетов или другим способом в соответствии с законодательством и договором.

Оператор, провайдер имеет право определять уровень задолженности абонента по оплате услуг и/или сумму лимита для предоставления услуг на условиях последующей оплаты, в случае превышения которой сокращается перечень телекоммуникационных услуг или их предоставление прекращается.

1) наименования, местонахождения и платежных реквизитов оператора, провайдера;

3) фамилии и инициалов (для физических лиц) или наименования (для юридических лиц) абонента;

5) даты формирования счета;

7) видов оказанных услуг;

9) платы, полученной в течение расчетного периода;

11) суммы, подлежащей к уплате по видам услуг;

13) общей суммы, подлежащей к уплате;

15) телефона для справок и адреса веб-сайта (при наличии);

При наличии у абонента более чем одного номера телефона данные о начисленной сумме по каждому номеру указываются в счете или приложении к нему или высылаются отдельным счетом.

Во время направления счета оператор, провайдер должен обеспечить защиту информации об оказанных абоненту услугах, кроме случаев, когда по письменному согласию абонента счет высылается ему электронным сообщением.

Следовательно, наличие оттиска печати и подписи ответственных лиц оператора или провайдера на счете для оплаты телекоммуникационных услуг, высылаемому абоненту бесплатно, Правилами № 295 не предусмотрено.

• счет, высылаемый абоненту;

при наличии договора, заключенного с оператором или провайдером на оказание этих услуг по указанным в договоре абонентским номерам или другим сетевым идентификаторам, «Б&З» отмечал в статье «Новые Правила предоставления и получения телекоммуникационных услуг».

Предприятие заключило договор на поставку товара с поставщиком-нерезидентом. Согласно договору поставка товара будет осуществляться предприятием-покупателем непосредственно со склада поставщика. Покупатель для этого заключает договор с транспортной компанией о перевозке и доставке товара на таможенную территорию Украины.

Будет ли стоимость транспортных услуг включаться в себестоимость поставленного товара? И если будет, то по какой стоимости (договорной с транспортной компанией или таможенной) и по каким первичным документам будут считаться расходы?

И как сформируется вся себестоимость товара – из договорной (контрактной) цены за товар, таможенной пошлины и договорной цены транспортной компании за предоставленные услуги?

1. Во исполнение требований п. 1.8 Положения № 201 перечень товаросопроводительных документов на поставку импортируемых товаров указывается в разделе условия приема-передачи товара (работ, услуг) внешнеэкономического договора (контракта).

• внешнеэкономический договор (контракт) или документ, который его заменяет, и приложения к нему в случае их наличия;

• другие платежные и/или бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара и содержащие реквизиты, необходимые для идентификации ввезенного товара (при наличии);

• транспортные (перевозочные) документы, если по условиям поставки затраты на транспортировку не включены в стоимость товара, а также документы, содержащие сведения о стоимости перевозки оцениваемых товаров.

Департамент таможенных платежей Гостаможслужбы в п. 2 письма от 16.08.2012 г. № 15/2-15.2-2/1517 отметил, что в случаях, установленных ТКУ, таможенный орган имеет право запрашивать у декларанта или уполномоченного им лица дополнительные документы, установленные частями 3 и 4 ст. 53 этого Кодекса.

Вопросы необходимости наличия подписи лица на счетах (Invoice), составленных нерезидентами, которые подаются во время осуществления таможенного контроля и оформления товаров, Гостаможслужба рассмотрела в письмах от 01.03.2011 г. № 11/3-10.10/3339-ЕП и от 29.04.2011 г. № 11.1/2-12.2/7000-ЕП. Подробнее об этом см. статью «Счет (Invoice) от нерезидента без наличия подписи – не основание для отказа в таможенном оформлении».

2. В соответствии со ст. 9 Закона № 1955 перевозка грузов сопровождается товарно-транспортными документами, составленными языком международного общения в зависимости от избранного вида транспорта или государственным языком, если грузы перевозятся в Украине.

• авиационная грузовая накладная (Air Waybill);

• накладная СМГС (накладная УМВД);

• накладная ЦІМ (СІМ);

• другие документы, определенные законами Украины.

ГНСУ в разделе II Обобщающей налоговой консультации № 610 сообщила, что законодательством не предусмотрено оформление международной перевозки разными документами, в зависимости от отрезка маршрута.

Как формируется первоначальная стоимость импортированного товара и как эту операцию следует отразить в бухгалтерском и в налоговом учете, «Б&З» рассматривал в статье «Формирование себестоимости товаров, приобретенных за инвалюту» и в ответах на следующие вопросы:

«Налоговые последствия по операции уплаты аванса нерезиденту за товар»;